Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 мая 2017 г. N 03-05-05-02/32665 Об исчислении земельного налога в отношении земельного участка, предоставленного организации на праве постоянного (бессрочного) пользования с видом разрешенного использования для размещения объектов образования

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом статьи 388 Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса установлено, что объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен земельный налог.

Согласно пункту 3 статьи 6 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) земельный участок как объект права собственности и иных предусмотренных Земельным кодексом прав на землю является недвижимой вещью, которая представляет собой часть земной поверхности и имеет характеристики, позволяющие определить ее в качестве индивидуально определенной вещи.

На основании пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать размеров, определенных пунктом 1 указанной статьи Налогового кодекса.

Так, в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, налоговая ставка по земельному налогу устанавливается в размере, не превышающем 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка.

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) жилищным фондом является совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

В зависимости от целей использования жилищный фонд подразделяется на ряд жилищных фондов, одним из которых является специализированный жилищный фонд, включающий совокупность предназначенных для проживания отдельных категорий граждан и предоставляемых по правилам раздела IV Жилищного кодекса жилых помещений государственного и муниципального жилищных фондов (подпункт 2 пункта 3 статьи 19 Жилищного кодекса).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 92 Жилищного кодекса к жилым помещениям специализированного жилищного фонда относятся жилые помещения в общежитиях.

Учитывая изложенное, полагаем, что если на земельном участке, предоставленном организации на праве постоянного (бессрочного) пользования с видом разрешенного использования для размещения объектов образования, располагается общежитие учебного заведения, предназначенное для временного проживания граждан в период их работы или обучения, то в отношении таких земельных участков при исчислении земельного налога может применяться налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка.