Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря 2011 г. N 03-11-06/3/123 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду торговых мест в торговом центре

Справка

Вопрос: ООО просит Вас дать разъяснения по вопросам налогообложения в отношении следующей финансово-хозяйственной деятельности:

Правомерно ли ООО применял за период 2008-2010 гг. общую систему налогообложения (исчислял и уплачивал налог на прибыль, НДС) в отношении доходов, полученных от сдачи в аренду торговых площадей в торговом комплексе, собственником которого он является?

Нежилой объект ранее использовался как склад, после произведенной собственником реконструкции образовался многофункциональный торговый центр. Предприятие получило предварительно разрешительную документацию о реконструкции нежилого объекта под супермаркет от Департамента архитектуры, строительства и землепользования администрации города.

В торговом центре есть торговые залы, отдельные проходы для покупателей, к договорам аренды с арендаторами приложены планы, экспликации, из которых следует наличие торговых залов и подсобных помещений в каждом обособленном помещении. Согласно экспликации к поэтажному плану здания в нем имеются: оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, разделенные капитальными перегородками, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей.

В техническом паспорте на данное помещение в наименовании нежилого строения значится "Склад", в графе "Использование" указано "Торговое".

Предприятие ежеквартально составляло инвентаризационные описи передаваемых в аренду торговых помещений арендаторам, в которых обозначены торговые залы.

Арендаторы данных торговых площадей исчисляют и уплачивают ЕНВД с базовой доходности 1800 руб. по физическому показателю "площадь торгового зала".

Возможно ли в данном случае руководствоваться ранее данными разъяснениями в Письме Министерства финансов РФ от 06.10.2011 г. N 03-11-11/253?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на основании содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Согласно статье 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

К стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Таким образом, предпринимательская деятельность по передаче в аренду торговых мест в торговом центре может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В то же время предпринимательская деятельность по передаче в аренду торговых помещений торгового центра, в которых выделены торговые залы, на уплату единого налога на вмененный доход не переводится.

Кроме того, следует отметить, что исходя из статьи 607 Гражданского кодекса Российской Федерации в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Согласно нормам Гражданского кодекса Российской Федерации арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества, а арендатор, в свою очередь, обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены - в соответствии с назначением имущества.

Одновременно сообщаем, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23.03.2005 года N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря 2011 г. N 03-11-06/3/123

Текст письма официально опубликован не был