Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 декабря 2023 г. N 03-03-06/1/124822 Об учете полученных от иностранных организаций доходов в виде дивидендов в показателе Д2 для целей налогообложения прибыли

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, не указанного в пункте 6 статьи 275 Кодекса, исчисляется налоговым агентом в соответствии с пунктом 4 статьи 275 Кодекса по следующей формуле:

Н = К х Сн х (Д1 - Д2), где:

Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпунктах 1, 1.1 и 2.1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, дивидендов, полученных от иностранных организаций, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право и к которым применялись налоговые ставки, установленные подпунктами 1, 1.1 и 2.1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, дивидендов, указанных в подпункте 50.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса, а также дивидендов, к которым в соответствии с международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения, применена налоговая ставка в меньшем размере, чем налоговая ставка, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении суммы налога по формуле, предусмотренной настоящим пунктом, и (или) при расчете величины зачета налога на прибыль организаций в соответствии с пунктом 3.1 статьи 214 Кодекса.

Следуя вышеуказанному, из показателя Д2 исключаются полученные дивиденды, в отношении которых предусмотрено пониженное налогообложение, в том числе дивиденды, к которым в соответствии с международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения, применена налоговая ставка в меньшем размере, чем налоговая ставка, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса.

Вместе с тем, Соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенными с иностранными государствами, в частности с Австрийской Республикой, как правило, устанавливается льготная ставка налога у источника в отношении доходов в виде дивидендов, при этом указанные договоры не содержат положений, согласно которым такой доход подлежит освобождению от налогообложения в государстве резидентства лица, получающего доход. Налогообложение дохода в виде дивидендов в государстве резидентства получателя дохода осуществляется согласно нормам национального законодательства с зачетом суммы налога, уплаченного с такого дохода в государстве - источнике дохода.

Таким образом, если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является иностранная организация, то в соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 311 Кодекса установлено, что суммы налога на прибыль, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, нормы Соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных с иностранными государствами, в частности с Австрийской Республикой, не позволяют применять в Российской Федерации к дивидендам, полученным российским налогоплательщиком от иностранной компании, налоговую ставку в меньшем размере, чем налоговая ставка, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса.

Таким образом, факт приостановления действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения Указом Президента Российской Федерации от 8 августа 2023 года N 585 "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения" в рассматриваемом случае не влияет на порядок учета полученных от иностранных организаций доходов в виде дивидендов в показателе Д2.