Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 мая 2011 г. N 03-05-06-02/44 Об установлении земельного налога

Справка

Вопрос: Согласно ст. 57 Конституции каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Считаю, что в период с 1999 г. по настоящее время земельный налог является незаконным. Взимание земельного налога до 01.01.2005 г. регулировалось Законом от 11.10.1991 г. N 1738-1 "О плате за землю". Однако абзац 1 статьи 7 Федерального закона от 31.07.1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой НК Российской Федерации" установил недействительность федеральных законов и нормативных актов, в той части, в которой они противоречат НК РФ. Согласно ст. 17 Федерального закона от 11.10.1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" срок уплаты земельного налога установлен: не позднее 15 сентября и 15 ноября равными долями. Проще говоря, определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате, до окончания налогового периода, т.к. налоговым периодом по земельному налогу является календарный год, что противоречит положениям п. 1 ст. 55 Налогового кодекса, согласно которым под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налицо несоответствие Закона и Налогового кодекса, соответственно, срок уплаты должен быть не в сентябре и ноябре текущего года, а на следующий календарный год. Отсюда вывод, что срок, указанный в ст. 17 ФЗ "О плате за землю", незаконный. А если нет срока уплаты налога, или установленный срок не законен, то согласно ст. 17 НК РФ налог считается неустановленным. С 31.01.2005 отношения по земельному налогу регулируется Федеральным законом то 29.11.2004 г. N 141-ФЗ. Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по данному виду налога определяется по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, что противоречит п. 1 ст. 55 НК РФ и ст. 1 НК РФ. Соответственно, с 01.01.2005 г. земельный налог также считается неустановленным.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение к Президенту Российской Федерации Д.А. Медведеву по вопросу незаконности установления земельного налога, поступившее из Администрации Президента Российской Федерации (письмо от 22.04.2011 N А26-08-244610), и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

В главе 31 "Земельный налог" Кодекса все элементы, указанные в статье 17 Кодекса, определены, в том числе налоговая база и налоговый период, что подтверждено, в частности, в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19 мая 2009 г. N 1047-О-О.

В отношении положений Закона Российской Федерации от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю", утратившего силу с 1 января 2006 года за исключением статьи 25, отмечаем, что в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" (далее -Федеральный закон N 95-ФЗ) до введения в действие глав части второй Кодекса ссылки в статье 53 "Налоговая база и налоговая ставка, размеры сборов", а также в пункте 3 статьи 57 "Сроки уплаты налогов и сборов" Кодекса на положения Кодекса приравниваются к ссылкам на акты законодательства Российской Федерации о соответствующих налогах, принятые до дня вступления в силу Федерального закона 95-ФЗ.

Одновременно отмечаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 22 Кодекса налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков определяется Кодексом и иными федеральными законами.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 мая 2011 г. N 03-05-06-02/44

Текст письма официально опубликован не был