Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. N 03-04-05/2-725 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных налогоплательщиком от продажи доли в уставном капитале организации

Справка

Вопрос: В 2007 году я приобрела долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, оплатив ее ценными бумагами, а именно - акциями банка. Денежная оценка этих акций была определена независимым оценщиком и утверждена решением общего собрания участников общества в размере, равном номинальной стоимости моей доли в уставном капитале общества. Эта стоимость была выше цены, которую я когда-то платила за данные акции.

В качестве подтверждения расходов на приобретение доли в обществе у меня имеются:

- протокол собрания участников общества;

- заключение независимого оценщика о стоимости вносимых в уставной капитал акций банка;

- выписка из реестра акционеров о передаче акций.

В 2009 году я продала эту долю в обществе с ограниченной ответственностью. Но обязательство покупателя оплатить приобретенную у меня долю было прекращено путем новации в заёмное обязательство (по договору новации) с обязанностью возвращения суммы займа в последующие годы. Никаких денежных средств в оплату проданной доли в 2009 году я не получала.

1. Moгу ли я при продаже доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью определить расходы по ее приобретению в размере стоимости акций, которая была определена независимым оценщиком и утверждена решением общего собрания участников общества?

2. Достаточно ли перечисленных документов для документального подтверждения того, что мои расходы по приобретению доли в уставном капитале общества равны стоимости акций, которая была определена независимым оценщиком и утверждена решением общего собрания участников общества?

3. Возникает ли у меня налогооблагаемый доход от продажи доли в уставном капитале, если обязательство покупателя по оплате этой доли прекращено новацией в заёмное обязательство с обязанностью возвращения суммы займа в последующие годы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 04.10.2010 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Вместе с тем сообщаем следующее.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Из письма следует, что Вами была продана доля в уставном капитале организации, оплаченная ранее ценными бумагами. При этом обязательство покупателя оплатить указанную долю в уставном капитале было прекращено путем новации в заемное обязательство с обязанностью возвратить сумму займа в последующие годы.

Поскольку при новации обязательства по договору купли-продажи в обязательство по договору займа заем фактически не предоставлялся, денежные средства, которые будут получены по вновь возникшим обязательствам, будут являться доходом налогоплательщика от продажи доли в уставном капитале организации.

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

Абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Таким образом, сумма дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг, переданных в оплату указанной доли в уставном капитале. При отсутствии документов, подтверждающих произведенные расходы, доход от продажи доли в уставном капитале организации подлежит налогообложению в полном объеме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. N 03-04-05/2-725

Текст письма официально опубликован не был