Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 декабря 2008 г. N 03-04-05-01/461 О порядке налогообложения НДФЛ доходов военнослужащих, проходящих военную службу за пределами РФ

Справка

Вопрос: Я, старший лейтенант, в период с 8 ноября 2006 года по 8 ноября 2007 года находился в служебной командировке и выполнял специальные задачи на территории государств Закавказья в составе Коллективных сил по поддержанию мира в зоне вооруженного конфликта в Абхазии, Грузия.

В этот период штатное место моей военной службы находилось в г. Чебаркуль Челябинской области.

Денежное довольствие в этот период я получал одновременно в двух местах: в г. Чебаркуль и в объединенном штабе командования в зоне конфликта в Абхазии.

О размерах полученного мною денежного довольствия в этот период свидетельствуют копии справок формы 2-НДФЛ.

В соответствии с требованиями ст. 207, пп. 6 п. 3 ст. 208, п. 12 ст. 217 Налогового Кодекса РФ, отдельными указаниями и письмами Минфина РФ денежное довольствие военнослужащих, проходящих военную службу на территории иностранных государств, получаемое ими как в рублях, так и в иностранной валюте, не подлежит налогообложению в Российской Федерации в связи с тем, что я не являлся налоговым резидентом РФ.

По прибытии из командировки мною был представлен рапорт о возврате излишне удержанного подоходного налога за указанный период. Однако мне было отказано.

В связи с изложенным прошу вас сообщить мне, имею ли я право на возврат налога.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу правомерности взимания налога на доходы физических лиц с военнослужащих, проходящих военную службу за пределами Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со статьей 207 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации признаются плательщиками налога на доходы физических лиц по доходам, полученным ими от источников в Российской Федерации и иностранных государствах, а физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации - только по доходам от источников в Российской Федерации.

Налоговыми резидентами Российской Федерации считаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

С 1 января 2007 г. вступили в силу положения пункта 3 статьи 207 Кодекса, введенные Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-Ф3 "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", предусматривающие, что налоговыми резидентами независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Поскольку военнослужащие, проходящие военную службу за границей, с 1 января 2007 г. отнесены к налоговым резидентам, налогообложению в Российской Федерации подлежат их доходы как от источников в Российской Федерации так и от источников в иностранных государствах.

Таким образом, с 1 января 2007 г. доходы военнослужащих, проходящих воинскую служу в иностранных государствах, подлежат налогообложению в Российской Федерации по ставке 13%.

Что касается вознаграждения (денежного довольствия) за службу на территории иностранного государства, полученного Вами в 2006 году, то поскольку (как следует из Вашего письма) за пределами Российской Федерации Вы находились только с ноября 2006 года, то есть менее 183 дней, в 2006 году Вы также являлись налоговым резидентом Российской Федерации, и указанные доходы подлежали налогообложению по ставке 13%.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 декабря 2008 г. N 03-04-05-01/461

Текст письма официально опубликован не был