ИП применяет УСН с объектом "доходы". Облагаются ли НДФЛ денежные средства, оставшиеся после уплаты единого налога с доходов от предпринимательской деятельности? Необходимо ли представить декларацию по НДФЛ?

Денежные средства, остающиеся в распоряжении у индивидуального предпринимателя после уплаты единого налога, не облагаются НДФЛ.

Кроме того, у индивидуально предпринимателя отсутствует обязанность по предоставлению декларации по НДФЛ в отношении указанных средств.
 

Согласно нормам ГК РФ индивидуальный предприниматель является физическим лицом и имущество предпринимателя (в том числе и денежные средства) юридически не разграничено на имущество, используемое им в предпринимательской деятельности, и в личных целях (постановление Конституционного суда от 17.12.1996 N 20-П).

В соответствии со ст. 24 ГК РФ предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприниматель может использовать принадлежащие ему денежные средства как на осуществление предпринимательской деятельности, так и в своих личных целях. Поскольку законом не установлено разграничение денежных средств предпринимателя, то всеми средствами, оставшимися у него после уплаты единого налога, индивидуальный предприниматель может распоряжаться по своему усмотрению.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности).

Следовательно, в отношении всех доходов, полученных от занятий предпринимательской деятельностью, индивидуальный предприниматель должен уплатить налог в связи с применением УСН (далее - единый налог). От уплаты же НДФЛ в части этих доходов предприниматель освобожден на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ. Поэтому после уплаты единого налога обязанности предпринимателя как налогоплательщика считаются выполненными.

Таким образом, денежные средства, остающиеся в распоряжении у индивидуального предпринимателя после уплаты единого налога, не облагаются НДФЛ (смотрите, например, письма Минфина России от 08.10.2010 N 03-11-11/260, от 03.02.2009 N 03-11-09/35, УФНС по г. Москве от 28.05.2009 N 20-14/2/054094, от 11.07.2007 N 18-12/3/065861).

Согласно п. 2 ст. 80 НК РФ не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

Таким образом, у индивидуального предпринимателя отсутствует обязанность по предоставлению декларации по НДФЛ в отношении денежных средств, остающихся в его распоряжении после уплаты единого налога.
 

Ответ прошел контроль качества
 

23 января 2013 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.