Новости и аналитика Правовые консультации Малый бизнес Индивидуальный предприниматель (далее - ИП), применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", осуществляет регулярные оптовые закупки овощей (для дальнейшей перепродажи). У ИП, применяющих ЕНВД, расчет производится наличным и безналичным путем. ЕНВД можно применять только в случае розничной торговли овощами. Существует ли в данной ситуации риск возникновения негативных налоговых последствий для предпринимателя, ведь он включает закупки в затраты и тем самым уменьшает налогооблагаемую базу?

Индивидуальный предприниматель (далее - ИП), применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", осуществляет регулярные оптовые закупки овощей (для дальнейшей перепродажи). У ИП, применяющих ЕНВД, расчет производится наличным и безналичным путем. ЕНВД можно применять только в случае розничной торговли овощами. Существует ли в данной ситуации риск возникновения негативных налоговых последствий для предпринимателя, ведь он включает закупки в затраты и тем самым уменьшает налогооблагаемую базу?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В настоящей ситуации применение поставщиком ненадлежащего режима налогообложения не повлияет на право покупателя, приобретающего товары у этого поставщика, учесть затраты на их приобретение в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы на расходы, перечень которых приведен в этом пункте.
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 этой статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Пункт 1 ст. 252 НК РФ предусматривает право налогоплательщика уменьшить для целей налогообложения полученные доходы на сумму произведенных расходов (за отдельными исключениями) при условии, что такие расходы экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Отметим, что правила главы 26.2 НК РФ, а также статьи 252 этого кодекса не ставят право налогоплательщика, применяющего УСН, на уменьшение налоговой базы на сумму произведенных расходов, которые входят в установленный законом перечень, в зависимость от применяемого контрагентом в сделке режима налогообложения.
Действительно, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в перечень которых оптовая торговля не входит. Организация или индивидуальный предприниматель (далее также - предприниматель), осуществляющие оптовую торговлю, то есть продажу товаров для их использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ), должны применять в отношении такого вида деятельности иной налоговый режим (письма Минфина России от 24.04.2014 N 03-11-11/19107, от 12.03.2010 N 03-11-06/3/33).
Однако по смыслу положений п.п. 1, 5 ст. 23 НК РФ каждый налогоплательщик самостоятельно несет ответственность за допущенное им нарушение обязанностей, которые возложены на него нормами НК РФ. В спорах по вопросам о правомерности включения затрат в состав расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на это обстоятельство обращают внимание и судьи (смотрите, например, постановление ФАС Уральского округа от 05.10.2011 N Ф09-5793/11).
Также обратим внимание на положения ст. 54.1 НК РФ (в редакции Федерального закона от 18.07.2017 N 163-ФЗ, вступившего в силу с 19.08.2017), предусматривающие пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов.
Согласно п. 1 этой статьи не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Пункт 2 ст. 54.1 НК РФ предусматривает, что при отсутствии упомянутых в п. 1 той же статьи обстоятельств по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:
- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;
- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.
Причем в п. 3 ст. 54.1 НК РФ указано, что в целях п.п. 1 и 2 этой статьи нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах не может рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.
Отметим, что правовой подход, в соответствии с которым на налогоплательщика не могут быть возложены негативные последствия неисполнения его контрагентом налоговых обязанностей, факт правонарушения в сфере налогового законодательства со стороны контрагента сам по себе не дает оснований для вывода о неправомерности учета налогоплательщиком расходов в целях налогообложения, сложился в судебной практике еще до появления в НК РФ статьи 54.1 (смотрите, в частности, п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2015 N 12АП-12168/15, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2015 N 11АП-151/15).
Поскольку в рассматриваемом случае поставка товаров (овощей) имеет реальный характер, осуществляется именно указанным в вопросе поставщиком (предпринимателем, применяющим систему налогообложения в виде ЕНВД), полагаем, что нарушение налоговых обязанностей этим поставщиком не может повлечь для покупателя каких-либо негативных последствий, в частности, признания неправомерным включения затрат на закупку товаров в состав расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Этот вывод можно обосновать и тем, что применение поставщиком ненадлежащего налогового режима само по себе не влияет на цену приобретаемых товаров, а следовательно, и на размер затрат, которые несет покупатель, учитываемых при исчислении налога в рамках УСН. На наш взгляд, критерии учета таких затрат, предусмотренные п. 1 ст. 252 НК РФ, в частности, их экономическая оправданность, направленность на получение дохода предпринимателем, применяющим УСН, никак не связаны с правонарушениями, допущенными контрагентом, так как соблюдение этих критериев в предпринимательской деятельности покупателя не зависит от того, какой режим налогообложения применяет поставщик и уплачивает ли он установленные для своей деятельности налоги.
Таким образом, полагаем, что в связи с изложенными в вопросе обстоятельствами риск возникновения негативных налоговых последствий для предпринимателя минимален.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

3 ноября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-voltron-1000-hp-29 https://svoymarket.com/feodosiya/arenda-doma-posutochno/dom-280-m2-sobstvennik-175 https://svoymarket.com/sankt-peterburg/ruchnye-instrumenty/kamnekolnye-klinya-266 https://svoymarket.com/moskva/remont-i-stroitelstvo/remont-stankov-kzh-rt-kzts-rafamet-pressov-pb-pa-domkratov-110 https://svoymarket.com/volgograd/elektroinstrumenty/apenda-ppokat-glubinnogo-vibpatopa-150 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-voltron-1000-hp-29 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-asn-1500-42 https://svoymarket.com/volgograd/elektroinstrumenty/arenda-prokat-apparat-svarochnyy-invertornyy-patriot-127 https://svoymarket.com/moskva/elektrika/trehfaznye-stabilizatory-rucelf-sdv-3-15000-194 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-classic-12000-64 https://svoymarket.com/moskva/oborudovanie/lentochnaya-pila-dlya-raspilovki-na-polutushi-freund-sb-46-08-213 https://svoymarket.com/sankt-peterburg/ruchnye-instrumenty/kamnekolnye-klinya-266 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/resanta-lux-asn-8000n-1-c-16 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-hybrid-2000-u-23 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-classic-7500-60 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-voltron-8000-hp-34 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/resanta-lux-asn-2000n-1-c-13 https://svoymarket.com/moskva/elektrika/invertory-rucelf-upi-500-12-e-204 https://svoymarket.com/volgograd/fotovspyshki/arenda-prokat-vspyshka-yongnuo-speedlite-yn-565ex-iii-for-canon-144 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-lyuks-1000-71 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-hybrid-5000-u-25 https://svoymarket.com/volgograd/ruchnye-instrumenty/arenda-prokat-gidravlicheskie-ruchnye-nozhnicy-138 https://svoymarket.com/moskva/oborudovanie/podemnik-oprokidyvatel-telezhek-gidravlicheskiy-218 https://svoymarket.com/moskva/elektrika/invertory-rucelf-upi-500-12-e-204 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/resanta-asn-5000-1-c-7 https://svoymarket.com/tver/remont-i-stroitelstvo/servis-obsluzhivanie-promyshlennogo-oborudovaniya-remont-chastotnikov-chpu-113 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-voltron-1000-hp-29 https://svoymarket.com/rostov-na-donu/remont-i-stroitelstvo/otdelka-cokolya-dekorativnoy-shtukaturkoy-mramornaya-kroshka-108 https://svoymarket.com/moskva/elektrika/invertory-energiya-ibp-garant-2000-236 https://svoymarket.com/moskva/elektrika/trehfaznye-stabilizatory-rucelf-sdv-3-60000-200 https://svoymarket.com/saratov/otoplenie-i-ventilyaciya/nagrevatelnaya-sekciya-dlya-teplogo-pola-caleo-183 https://svoymarket.com/feodosiya/prodazha-doma/dom-280-m2-poseleniya-izhs-3-sot-172 https://svoymarket.com/moskva/elektrika/trehfaznyy-gibridnyy-stabilizator-energiya-hybrid-60000-3-99 https://svoymarket.com/klin/elektrika/remont-transformatorov-generatorov-krupnyh-elektricheskih-dvigateley-112 https://svoymarket.com/volgograd/ruchnye-instrumenty/arenda-prokat-oborudovanie-dlya-holodnoy-kovki-139 https://svoymarket.com/tver/remont-i-stroitelstvo/servis-obsluzhivanie-promyshlennogo-oborudovaniya-remont-chastotnikov-chpu-113 https://svoymarket.com/saratov/otoplenie-i-ventilyaciya/nagrevatelnaya-sekciya-dlya-teplogo-pola-caleo-183 https://svoymarket.com/angarsk/gotoviy-biznes/neft-podgotovlennaya-tovarnaya-postavki-158 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-hybrid-8000-u-26 https://svoymarket.com/simferopol/drugoe/rinoplastika-net-kompleksam-i-problemam-s-dyhaniem-da-krasote-i-zdorovyu-231 https://svoymarket.com/moskva/stroymaterialy/kristallizol-himfrez-aktiv-257 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-ultra-12000-65 https://svoymarket.com/volgograd/elektroinstrumenty/arenda-prokat-drel-mikser-kolner-125 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-asn-2000-n-45 https://svoymarket.com/moskva/oborudovanie/stolbovoy-machtovyy-podemnik-oprokidyvatel-stacionarnyy-223 https://svoymarket.com/feodosiya/tovari-dlya-zhivotnih/prodam-kletki-dlya-ptic-i-gryzunov-179 https://svoymarket.com/moskva/elektroinstrumenty/svarochnye-apparaty-resanta-sai-220-77 https://svoymarket.com/sankt-peterburg/drugoe/zhurnal-registracii-temperatury-i-vlazhnosti-vozduha-40-listov-241 https://svoymarket.com/moskva/elektrika/invertory-energiya-ibp-garant-1000-234 https://svoymarket.com/moskva/oborudovanie/mashiny-dlya-moyki-yashchikov-i-oborotnoy-tary-chistoprom-217
Бизнес площадка и доска объявлений нового поколения!Откройте свой онлайн-магазинСвой личный блогПокупайте и продавайте товары безопасно!
https://films.rustec.su
https://www.rustec.su
https://utorrentfilmi.rustec.su
https://steambuy.rustec.su
https://tsargrad.rustec.su
https://60-minut.rustec.su
https://100ballnik.rustec.su
https://rufilmtv.rustec.su
https://sorokanews.rustec.su
https://championat.rustec.su
https://qostanay.rustec.su
https://stoigr.rustec.su
https://5finansymm.rustec.su
https://arhtehnoplus.rustec.su
https://koranchitat.rustec.su
https://blogfreo.rustec.su
https://more-novinok.rustec.su
https://certificatione.rustec.su
https://bellady.rustec.su
https://sexgorod.rustec.su
https://kokose.rustec.su
https://protinok.rustec.su
https://sexdoma.rustec.su
https://sexreal.rustec.su
https://pornrusskoe.rustec.su
https://abc001.rustec.su
https://fapguru.rustec.su
https://pornoall.rustec.su
https://0porno.rustec.su
https://prosto.rustec.su
https://pornolabe.rustec.su
https://etotope.rustec.su
https://pornohui.rustec.su
https://sexsosedki.rustec.su